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你最關心的32個營改增問題
來源:未知 作者:admin 時間:2016-08-30 16:57?

1、房地產開發企業是否可以在項目開發初期(即在他們取得收入之前)登記為增值稅一般納稅人?

 

答:一般納稅人的認定是以公司為主體,不是以項目為主體。一般情況下,對于已經成立的公司,年銷售收入(不含稅)大于500萬的公司會被稅局強制認定為一般納稅人資格;對于銷售收入不足500萬的公司,如果會計核算健全、能夠提供稅務資料的公司也可以向稅局申請一般納稅人資格,由稅局審核通過并登記為一般納稅人資格;對于新成立沒有營業收入的公司,如果能向稅局提供相關資料證明公司未來一年可以達到一般納稅人的收入和相關要求,也可以向稅局申請一般納稅人資格,由稅局管理科室審核通過并登記為一般納稅人資格,這樣可以解決對于新公司新項目在公司成立初期發生的成本費用所產生進項的不能認證抵扣問題,這樣等到公司實際產生銷售收入,前期的累計進項將可以用來抵扣產生銷售收入的當期銷項。

 

2、小規模納稅人可以自己開增值稅普票和專票嗎?

 

答:小規模納稅人可以自己開增值稅普票,如果需要開增值稅專用發票,則需要憑銷售合同向當地稅務局申請代開發票。

 

3、房地產開發企業營改增的計稅方法有哪幾種?分別適用什么項目類型?

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答:房地產開發企業營改增后有兩種計稅方法,對于符合“房地產老項目”定義的自建項目可以由企業自行選擇一般征稅方法或用簡易征收方法,如果選擇簡易征收辦法則按照5%征收率,如果選擇一般計稅的辦法,企業可以按照抵減土地價款后的差額部分按11%征稅,另外,在收到預收款時須先按3%預繳。

 

4、對于可以選擇一般征稅和簡易征收過渡性政策的“房地產老項目”如何具體定義?

 

《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第八條規定:
房地產老項目,是指:
(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目;
(二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目,可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經選擇簡易計稅方法計稅的,36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。

 

5、房地產開發商在已取得同一土地證后,其中有的樓號在5月1日才取得施工許可證,是否可劃為老項目?

 

答:不可以,不是以土地證作為劃分依據,而是以施工許可證注明的建設規模為依據進行劃分。《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第十三條規定:一般納稅人銷售自行開發的房地產項目,兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規模”為依據進行劃分。

 

6、對于可以界定為老項目的房地產企業,如何選擇適用征收辦法對企業更有利?

 

答:對于集團型房地產企業來說,一方面,要考慮平穩過渡,如果采用簡易計稅方法,至少保證稅負不增加,這是基本的一個底線;另一方面,需要對項目毛利率、土地成本占比以及進項收入比做一個綜合測算,看哪種情況下稅負水平更低,針對一些特殊的項目,比如低毛利或者負毛利的項目,如果按簡易計稅去征收,則必須交5%的增值稅,但按一般計稅方法的話,可能不用交增值稅,因此,需要作整體的測算。

 

7、簡易征收的納稅人能不能開出增值稅專用發票?

 

答:能否開出增值稅專用發票取決于納稅人的稅務資質,跟是否采取簡易征收無關。是否采用簡易征收則取決于對新老項目的認定。也就是說具有一般納稅人資格但因為老項目選擇了簡易征收的納稅人是可以開具增值稅專用發票的。

 

8、請問個人可以到稅務機關申請代開增值稅專用發票嗎?

 

答:不可以。根據《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發【2004】153號)規定,已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體經營者)發生增值稅應稅行為,需要開具專用發票時,可向其主管稅務機關申請代開。對于已辦理稅務登記的個體工商戶可以申請代開增值稅專用發票,但是其他個人不得申請代開增值稅專用發票。

 

9、項目所在地和機構所在地不一致的情況,納稅地點在哪里?

 

答:納稅人應按照上述計稅方法在項目所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十六條規定:增值稅納稅地點為:
(一)固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
(二)非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的,由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。
(三)其他個人提供建筑服務,銷售或者租賃不動產,轉讓自然資源使用權,應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。
(四)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

 

10、轉讓境內或境外房地產企業的股份或其他股權性投資,是否適用增值稅?

 

答:初步判定不適用。《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中明確不征收增值稅項目包含:在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

 

11、文件中所指"全部價款和價外費用"是指含稅還是不含稅?

 

答:含稅。《附件2》第一條,第(七)款建筑服務,第4、5點規定,“一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預征率在建筑服務發生地主管稅務機關預繳稅款,向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,選擇適用簡易計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應納稅額。

 

12、4月30日前在執行合同在“營改增”后收到增值稅專用發票不能抵扣的情形?

 

答:房地產、建筑企業“營改增”過渡期間有三種不能抵扣進項稅金的增值稅專用發票:

一是“營改增”前簽訂的材料采購合同,已經履行合同,但建筑材料在“營改增”后才收到并用于“營改增”前未完工的項目,而且“營改增”后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發票。

二是“營改增”前采購的材料已經用于“營改增”前已經完工的工程建設項目,“營改增”后才支付采購款,而收到供應商開具的增值稅專用發票。

三是“營改增”之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項,但“營改增”后收到供應商開具的增值稅專用發票。


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13、 “營改增”后新業務收到增值稅專用發票不能抵扣的情形?

 

答:房地產、建筑企業“營改增”后不能抵扣進項稅金的特殊增值稅專用發票主要有:

一是供應商開具發票摘要為“材料一批”的運輸發票、辦公用品等匯總清單的發票,但沒有補充開具具體《銷售貨物或者提供慶稅勞務清單》的情形不能抵扣進項稅金。國家稅務總局《關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》(國稅發[2006]156號)第十二條規定:一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的,同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》,并加蓋財務專用章或者發票專用章。  

二是購買職工福利用品的增值稅專用發票。

三是發生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金(例如,工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥)。

四是建筑施工企業自建工程所采購建筑材料收到的增值稅專用發票。

五是房地產公司開發的產品,例如商鋪、商場、寫字樓由自己持有經營,以上開發產品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

六是獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天。國家稅務總局《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函[2009]617號)第一條規定,增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、(貨物運輸增值稅專用發票)和機動車銷售統一發票,應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證,并在認證通過的次月申報期內,向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。基于此規定,獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天則不可以抵扣進項稅額。

 

14、對于購買房地產不動產產生的進項稅,是否有年度可抵扣金額或可抵扣百分比的限制?

 

答:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產,以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程,其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

取得的不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,屬于不動產在建工程。房地產開發企業自行開發的房地產項目,融資租入的不動產,以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

 

15、對于430前已收到預售款并已經繳納了營業稅,但未開具營業稅發票的,如何處理?

 

答:在營業稅體制下,許多的預收款可能已經交稅,但未開具營業稅發票,現在《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》明確430前收到的預收款,如已繳納營業稅但未開具營業稅發票,后續可以開具增值稅普通發票,但不可開具專用發票。是否重復納稅或者是否退營業稅,還是按差額去補稅,目前尚未明確。

 

16、土地出讓金是按一次性扣減還是采取其他分攤辦法?

 

答:按銷售面積分攤到各期。《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第五條、第六條、第七條規定,當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算:

當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款

當期銷售房地產項目建筑面積,是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

房地產項目可供銷售建筑面積,是指房地產項目可以出售的總建筑面積,不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

支付的土地價款,是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。

在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款,應當取得省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據。

一般納稅人應建立臺賬登記土地價款的扣除情況,扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。

 

17、按規定4月30日之后取得的不動產可以認證抵扣,那么如何界定“取得”的定義?按照合同約定交割日期、竣工備案還是房產登記日期?

 

答:有待各地細則進一步確認。

 

18、對于新老項目劃分中的合同約定開工日期,是否需要去稅局備案才能認定?

 

答:有待各地細則進一步確認。

 

19、營改增之前已經簽訂了商業地產出租合同,合同尚未到期,營改增之后如何征稅?

 

答:4.30之前簽訂的出租合同,意味著這個項目可以選擇簡易計稅法,如果重簽合同,稅負是稍微有利的。

 

20、用于簡易計稅方法計稅項目,如非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務,能不能抵扣?

 

答:不能抵扣。

 

21、可抵扣的土地出讓金,范圍包括動拆遷費和城市基礎設施配套費嗎?

 

答:《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第六條規定,在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款,應當取得省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據。按該條文表述,土地出讓金可能是狹義范圍,因此,可能不能抵扣,不過具體需要各地后續實施時進一步明確規定。

 

22、房地產企業購買貸款服務及貸款利息可否進項抵扣?

 

答:不可抵扣。

 

23、營改增后企業的招待費能做進項抵扣的嗎?

 

答:不可抵扣。餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務、集體福利或者個人消費,這些不能抵扣,納稅人的交際應酬消費屬于個人消費,所以不能抵扣。

 

24、餐飲業即使開給公司的發票是不是都不可以抵扣?

 

答:不可抵扣。

 

25、如果實行簡易征收的話,在促銷送冰箱時取得的進項可不可以抵扣?

 

答:不可以的,簡易計稅是不可以抵扣進項的。與此同時,需要規避被認定為混合銷售。

 

26、向客戶提供的免租期、“免費”車位及其他優惠,是否需要作“視同銷售”處理?同樣,開發商向承包商提供原材料及設備是否需作“視同銷售”處理?項目開發建造的配套設施是否視同銷售?

 

答:需要通過技巧性的安排來規避該情形。

如果合同明確減免租期的話,一般會作為視同銷售。但免租期是一個常規的商業操作,可以通過其他安排,去避免視同銷售情形。

比如說,現在的納稅時間是以合同約定的付款時間作為一個納稅義務產生的時間點,實際操作中,可能確實存在三個月的免租期,有兩個方法:第一種方法是在合同里不注明是從第四個月開始收租金,之后正常收取;第二種方法是把三個月租金平攤到六個月,租期沒有變,但措辭有變化,來避免視同銷售的處理。

免費停車如果被歸到不動產租賃下面,需要交11%的增值稅,那如何避免視同銷售?第一個措辭要留心,避免免費說辭;第二個跟稅局做合理解釋,停車服務不是免費提供的,是從商戶收取的,避免稅局質疑或者在遇到質疑的時候可以有個合理的解釋。

房子的配套設施是開發產品的成本支出,其銷項稅額已隨開發產品實現,因此不需要再單獨交銷項稅,不需要視同銷售,否則就會導致重復征稅。

 

27、關于房地產企業售后返租的問題,房地產企業面向終端客戶租金收入是按11%征收嗎?那小業主返租給房地產企業所開具的發票能抵嗎?

 

答:售后返租其實對房地產企業而言是個二房東角色,沒有過渡期的優惠,業主可以用過渡政策,按5%簡易征收,但由于二房東不是業主,所以沒有辦法使用這個過渡期政策,需要按照11%征收。

另外售后返租,由于小業主是個人,根據目前法律規定無法開具增值稅專用發票,因此,小業主返租給房地產開具的發票無法抵扣。可能面臨比較大的稅率增長,這個需要注意。但在實際執行中,各地政策有差異,比如深圳規定個人出租可以由當地稅務機關代開增值稅專用發票,需要區別對待

28、目前地稅部門催促施工企業和房地產企業趕在430前去交營業稅等,如何應對?

 

答:如果企業在430之前已經收款,但沒交稅和開票,納稅義務已經發生,需要照章納稅。當然各企業對納稅時點也需要充分考慮,避免遭受損失,其中營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。銷售不動產,采用預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。建筑業納稅義務發生時間比較復雜,需劃分幾種具體情況:

一是實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目,其納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天;

二是實行旬未或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目,其納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天;

三是實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目,其納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天;四是實行其他結算方式的工程項目,其納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。

 

29、物業轉售水電,如何計稅?

 

答:各地一般都有相應政策說明,廣州規定較有代表性可供參考,根據廣州市國家稅務局《關于轉售水、電征收增值稅問題的通知》(穗國稅[2004]173號)的規定:水、電總表納稅人向分表納稅人單獨收取分攤水、電費的,應照章繳納增值稅;同時,取消使用水電費分攤明細表抵扣進項稅額的規定,分表的增值稅一般納稅人只能憑取得的增值稅專用發票抵扣水、電費進項稅額,總表納稅人可以到主管稅務機關申請認定為增值稅一般納稅人,納入防偽稅控系統管理。

廣州市總表納稅人向分表納稅人轉售自來水時,可以按照6%征收率或13%適用稅稅率計算繳納增值稅。總表納稅人按照6%征收率計算繳納增值稅時,其取得的水費進項稅額不得抵扣;總表納稅人按照13%適用率計算繳納增值稅時,其取得的水費進項稅額可以抵扣。

分表納稅人在計算繳納增值稅時,可以憑以總表納稅人取得的增值稅專用發票抵扣水、電費進項稅額。

 

30、5月1日前房地產開發老項目所收取的乙方保證金,并已繳營業稅,5月1日后是否可向稅局申請退稅?

 

答:可以申請退稅,但裁量權在當地稅務局。

 

31、5月1日后,房地產開發企業是否要求供應商按增值稅模式進行報價?

 

答:需要列明報價、稅額及稅率。需要招標要求、評定標環節更全面考慮稅負影響。

 

32、假如房地產企業與建安等供應商在營改增之前已簽訂的采購業務,供應商在營改增后稅率上升所新增的稅負差要求房地產企業來承擔,如何與供應商交涉?

 

答:由于建筑業這次也一并納入營改增體系,對于建筑業供應商而言,由于其前端可取進項抵扣稅額有限,可能造成稅負水平提升,因此,有可能將稅負轉嫁給房地產企業。對房企來說:

首先,需要對上游供應商成本結構有足夠了解。了解其人工、砂石等進項可抵扣情況,實際成本負擔變動情況。

其次,基于共贏原則,結合自身議價能力確定合理分攤比例。基于長期合作、自身品牌、議價能力、供應商談判實力等確定一個合理水平。

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